法定相続人以外への相続【遺贈】は基礎控除がかかる？計算方法や注意点

相続はだれにとっても避けられないテーマで、特に法定相続人以外への遺贈には独自のルールが多く存在します。

故人の財産の総額が基礎控除額に満たない場合、相続で取得した財産も遺贈で取得した財産であっても相続税はかかりません。

つまり、遺贈された人は基礎控除額の計算には含めないものの、控除は適用されるのです。

本記事では、遺贈の種類や相続税の計算方法、そして何より基礎控除がどのように影響するのかをくわしく解説します。

税負担を軽減する方法や遺言書の作成ポイントも含め、法定相続人以外への遺贈を考えている方にとって必読の内容ですので、ぜひ最後までご覧ください。

1.　法定相続人以外には遺言によって相続させることができる！

遺贈と相続はよく似ていますが、法定相続人への財産の移転とは異なる点があります。

具体的には、相続は法定相続人が財産を引き継ぐプロセスであり、遺贈は遺言書を用いて無償で財産を譲る行為です。

この違いから、遺言書の作成時には「遺贈する」という言葉を法定相続人以外に対して用います。

また、税金の面でも違いがあり、とくに法定相続人以外への遺贈では、相続税が2割増しになる場合があるのです。

このような手続きや税金の違いを理解し、遺言書作成時に適切な用語と税務対策をおこなう必要があります。

1-1.　法定相続人以外への相続でも相続税がかかる

法定相続人以外への財産相続で一般的に考えられがちな「法定相続人以外ならば税金がかからない」という認識は誤りです。

実際には、法定相続人以外が遺贈によって財産を受け取る場合には、相続税がかかります。

さらに、配偶者や一親等の親族以外が財産を得る場合、その相続税が2割増しになりますので注意しましょう。

ただし、基礎控除額は適用されるため、財産総額によっては相続税がかからない場合もあります。

1-2.　法定相続人以外への相続で基礎控除はある？

基礎控除は一般的に遺産総額から引かれる額ですが、この基礎控除が法定相続人以外にも適用されるかという疑問がしばしば出ます。

結論、法定相続人以外への相続でも基礎控除は適用されます。

ただ、基礎控除の計算式である「3000万円+600万円×法定相続人数」において、法定相続人以外の人は含まれません。

そのため、遺贈によって財産を受け取る人が増えたとしても基礎控除額はそのままです。

死亡保険金や死亡退職金には非課税枠が設けられていますが、この非課税枠は法定相続人以外の人へは適用されません。

なお非課税枠は「500万円×法定相続人数」と定められています。

これらの点を踏まえ、法定相続人以外への相続に際しては、適用される基礎控除や非課税枠はないことを理解して、税務対策をおこないましょう。

2.　法定相続人以外への相続（遺贈）は2種類

法定相続人以外への相続（遺贈）は2種類あります。

＜遺贈の種類＞ 特定遺贈 包括遺贈

それぞれの遺贈はどのような違いがあるのかみていきましょう。

2-1.　特定遺贈

特定遺贈とは、遺言によって特定の財産を特定の人に引き継がせる手法です。

この方法は負債を相続する必要がないため、誰にどの財産を相続させたいのか明確な場合や、負債を受遺者に引き継がせたくない場合にとくに有用です。

特定遺贈を利用する場合には、遺言書に「受け継がせたい財産」と「人物」を明確に指定する必要があります。

特定遺贈にはメリットが多く、とくに法定相続人でない受遺者は遺産分割協議に参加する必要がなく、すぐに遺産を受け取れ負債の相続もありません。

ただし、法定相続人以外が不動産を受け取る場合には、不動産取得税が発生してしまうのがデメリットです。

なお、指定された財産が無くなった場合、特定遺贈は無効になります。

そして、特定遺贈をおこなう際は遺留分を考慮することが必要。

特定遺贈によって遺留分を侵害してしまうと、相続人間で遺留分をめぐるトラブルに発展する可能性があるからです。

2-2.　包括遺贈

包括遺贈とは、遺言書で全財産または一定割合の財産を包括的に遺贈する手法です。

包括受遺者は相続人と同等の権利義務を持ち、これによって第三者にも法定相続人と同等の権利や義務を与えられます。

包括遺贈と特定遺贈の主な違いは、包括遺贈が包括的に財産を指定するのに対し、特定遺贈は特定の財産を特定の人に引き継がせる点です。

包括遺贈の場合には、遺贈された割合に応じた負債も相続しなければなりません。

3.　法定相続人以外の相続税・基礎控除の計算

法定相続人以外の相続税・基礎控除の計算はわかりにくく、多くの方が頭を悩ませるところでしょう。

ここでは計算手順をわかりやすく解説します。

3-1.　基礎控除を含めた法定相続人以外の相続税の計算手順

法定相続人以外への相続税の計算手順は独特であり、とくに基礎控除の適用がない点が特徴です。

＜相続税の計算手順＞ 相続財産の評価額を合計して遺産総額を算出。 法定相続人の数に基づき、基礎控除額を算出。 この額は「3,000万円＋（600万円×法定相続人の数）」。 遺産総額の合計額から基礎控除額を差し引き、課税遺産総額を計算。 課税遺産総額を法定相続分で分配。 個別に相続税率を適用し、最後に合計の相続税額を算出。 実際の相続分で個別に相続税額を計算。 法定相続人以外への遺贈では、相続税が2割加算する それぞれの相続税額が算出完了。

このような計算手順を理解し、適切に遺贈や相続をおこなうことが重要です。

とくに法定相続人以外への遺贈では相続税が2割増しになるため、遺贈する前に概算しておくといいでしょう。

3-2.　受遺者が法定相続人の場合税負担は軽減される

受遺者が法定相続人である場合、一般的に税負担は軽減されます。

たとえば「小規模宅地等の特例」は、被相続人が居住していた宅地を相続した際、一定の条件を満たせば土地の評価額を80％減額できる制度です。

この特例は、被相続人に配偶者や同居親族がいないこと、さらに遺贈を受けた方が故人と生計を共にしていた親族である場合に適用されます。

また、法定相続人である受遺者に対しては不動産取得税がかかりません。

遺言書を作成する際は、このような税制上の特例をしっかり考慮することが重要です。

3-3.　相続税の申告と納税期限

法定相続人以外への相続（遺贈）であっても、相続税の申告と納税には厳格な期限が設けられています。

被相続人の死亡を知った翌日から10ヶ月以内に、所轄の税務署に相続税の申告と納税が必要です。

ただし、納税に関しては、特別な制度として延納と物納が設定されています。

延納は税金を何年かに分けて納める方式で、物納は財産そのもので税金を納める方法です。

これらを利用する場合、申告期限内に申請と許可が必要です。

特殊な事情がある場合は、申告期限を最大2ヶ月間延長することが可能ですが、一般的には延長は認められていませんので注意しましょう。

4.　法定相続人以外の人が相続する際の注意点

法定相続人以外の人が相続する際の注意点は以下の通りです。

＜法定相続人以外が相続する際の注意点＞ 遺贈する場合には相続税が2割加算される 小規模宅地等の特例が適用できない場合がある 死亡保険金・死亡退職金の非課税枠がない 遺贈の場合には一部控除が利用できない 不動産取得税・登録免許税がかかる場合がある 相続開始前3年間の贈与は相続税の課税対象になる

相続にはどのような注意点があるのかみていきましょう。

4-1.　遺贈する場合には相続税が2割加算される

遺贈と相続税の関係は独特で、遺贈を通じて財産を譲った場合、贈与税ではなく相続税が適用されます。

とくに注意が必要なのは、被相続人の一親等の血族や配偶者以外が遺贈を受けた場合、その人に課される相続税には2割が加算される点です。

＜2割加算の対象となる人の例＞ 兄弟姉妹 （代襲相続人ではない）孫 第三者

計算方法も通常の相続とは異なるケースがあり、遺贈で財産を受けた場合にはこの2割加算が適用されることを考慮しなければなりません。

4-2.　小規模宅地等の特例が適用できない場合がある

小規模宅地等の特例は、相続税負担を軽減するための重要な制度です。

遺贈においても利用可能で、遺言によって特定の人に不動産を遺贈する場合、その土地が「小規模宅地」に該当すると一定の税額控除が受けられます。

ただ、特例の適用には要件を満たす必要がありますので注意しましょう。

また、遺贈には特例が適用されますが、生前贈与の場合には適用されません。

生前贈与は特例による税額控除は受けられないことをしっかりと理解して、遺言書の作成や贈与の計画をおこなう必要があります。

4-3.　死亡保険金・死亡退職金の非課税枠がない

死亡保険金や死亡退職金の非課税枠は、相続税額の軽減においてとても重要です。

しかし、この非課税枠は法定相続人以外の人には適用されません。

具体的には、死亡保険金では法定相続人1名につき500万円が非課税で、死亡退職金も「500万円×法定相続人の数」が非課税になります。

法定相続人以外がこれらのお金を受け取る場合、非課税枠は適用されず、全額が課税されますので注意しましょう。

4-4.　遺贈の場合には一部控除が利用できない

特定遺贈を受ける場合、一部の税控除が利用できないケースがあります。

相次相続控除という、前回の相続税から一定の金額を控除できる制度がありますが、この控除は相続人以外が遺贈を受けた場合には適用されません。

さらに、民法では包括受遺者が相続人と同等の権利や義務を持つとされていますが、国税庁の説明によれば、包括受遺者も相次相続控除の適用対象外です。

つまり、包括遺贈でも特定遺贈でも、相続人以外が財産を取得すると、相次相続控除は利用できなくなります。

4-5.　不動産取得税・登録免許税がかかる場合がある

遺贈による不動産取得時には、税金がかかる場合があるため注意が必要です。

通常、相続による不動産取得は不動産取得税が免除されますが、遺言で法定相続人以外に不動産を特定遺贈する場合は、不動産取得税が課されます。

また、名義変更に伴う登録免許税も相続と遺贈で異なります。

遺贈は相続税が適用される制度ですが、登録免許税においては贈与の場合と同じく、固定資産税評価額の2%が課税されますので注意しましょう。

4-6.　相続開始前3年間の贈与は相続税の課税対象になる

相続税の計算において、相続開始前3年以内に受けた贈与が加算される場合があります。

これは「相続開始前3年以内の贈与加算」と呼ばれており、何らかの形で財産を相続した人全員に適用されます。

そのため、遺贈によって財産を受け取った方が、相続開始前3年以内に贈与を受けていた場合には、その贈与も相続税の課税対象になります。

なお、2024年度からの税制改正により、生前贈与の加算期間が3年から7年に延長されますので注意しましょう。

5.　法定相続人以外に相続させる遺言書作成ポイント

法定相続人以外の人に相続させる遺言書作成のポイントは以下の通りです。

＜遺言書作成のポイント＞ 公正証書遺言で作成する 遺留分の侵害に気を付ける 遺言執行者を指定する 付言で相続トラブルを防止する ほかの相続人にも遺贈することを伝える

それぞれについてくわしく解説します。

5-1.　公正証書遺言で作成する

法定相続人以外への相続の場合には、公正証書遺言で作成することがおすすめです。

遺言書の作成では公正証書遺言に多くのメリットがあります。

＜公正証書遺言のメリット＞ 公証役場で遺言書の原本が保管されるため、偽造や書き換え、紛失のリスクが低い。 家庭裁判所での検認手続きが不要で、遺言の内容を迅速に実現できる。 形式不備による無効の可能性が低い。 公証人が遺言者と面談し、遺言者の真意を確認することができる。

公正証書遺言は証拠力が高く、遺言の実行確率も上がるため、遺言内容が争われるリスクが低くなるのも特徴です。

さらに、遺言執行者を指定すれば、相続手続きがスムーズに進むでしょう。

付言で遺贈の理由や思いを明示すると、法定相続人も納得しやすくなる可能性があります。

また、元本を公証役場が保管してくれ、検認の必要がないことも大きなメリットです。

5-2.　遺留分の侵害に気を付ける

遺留分を考慮しない遺言は相続トラブルの原因になる可能性が高いので、公平な財産分配をおこなうことが必要です。

遺留分の侵害は、相続人間でのトラブルを引き起こすリスクがあります。

遺留分とは相続人が最低限受けるべき遺産の割合で、考慮せずに遺言書を作成すると、相続人が納得せずに紛争に発展する可能性が高いのです。

対策としては、遺言書を作成する際に遺留分をしっかり考慮し、公平な財産分配をおこないましょう。

遺留分が侵害された場合、相続人は「遺留分侵害額請求」をおこなうことでその部分を取り戻せます。

5-3.　遺言執行者を指定する

遺言執行者の指定は、相続手続きを円滑に進めるために重要です。

遺言執行者は遺言者の意志に基づき、遺産分割や遺贈の手続きをおこない、相続手続きを円滑に進めます。

近年の相続法改正によって、遺言執行者の権限がさらに拡大され、単独での登記手続きが可能になっています。

このように遺言執行者は単独でさまざまな手続きをおこなえるため、手続きが効率的に進むのもメリットです。

5-4.　付言で相続トラブルを防止する

付言の利用は、相続トラブルを未然に防ぐ有効な手段です。

付言には、遺言者の意志や気持ちを明示して、相続人の不満やトラブルを未然に防ぐ効果があります。

とくに公正証書遺言によって、特定の誰かに多く財産を遺す場合には、付言を設けることが推奨されています。

5-5.　ほかの相続人にも遺贈することを伝える

遺贈をスムーズにおこなうためには、その意志をほかの相続人にも明確に伝えることがトラブル防止につながります。

遺贈することで、相続内容に変化が生じてしまうため、ほかの相続人に伝えていないと遺産分割協議などでトラブルになってしまうのです。

遺贈についてほかの相続人にもしっかりと説明することが、スムーズな相続手続きとトラブル防止につながるでしょう。

6.　法定相続人以外への相続は基礎控除の計算に含まない

法定相続人以外への遺贈は可能ですが、基礎控除の計算には含まれません。 この点にはとくに注意が必要で、知らないと受遺者の税負担が大きくなってしまう可能性があります。

遺贈には特定遺贈と包括遺贈の2種類がありますので、状況によって適切に使い分けましょう。

また、受遺者が法定相続人である場合は税負担が軽減されるケースもあるため、よく確認してください。

税の申告と納税には期限があり、過ぎると罰則が適用される場合もあります。

遺言書作成時には公正証書遺言が推奨され、遺留分侵害や遺言執行者の指定、付言を用いて相続トラブルを防ぐ工夫が必要です。

さまざまな要点を押さえたうえで、法定相続人以外への相続を検討しましょう。

日本クレアス税理士法人では、相続をトータルサポートいたします。

遺言の作成や遺贈についても適切な設計が可能ですので、お気軽にご連絡ください。

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